Передача транспорта третьим лицам в безвозмездное пользование сегодня является достаточно распространенной практикой. Раньше для этих целей использовалась доверенность, сегодня можно обойтись и без этого документа. Сторонам достаточно оформить договор безвозмездного пользования автомобилем (образец 2018 года представлен далее).

Особенности договора

Договор безвозмездного пользования автомобилем между его владельцем и другим лицом является договором ссуды.

В соответствии с этим документом, один из участников соглашения передает другой стороне во временное пользование автомобиль. При этом ссудополучателю не надо ничего платить владельцу транспорта. Договор может быть заключен на определенный или неопределенный срок. Если конкретный срок возврата автомобиля не оговорен – в документе следует прописать условие «до востребования».

Договор безвозмездного пользования автомобилем составляют в двух экземплярах. Его можно сформировать в электронном виде либо от руки заполнить шаблон бланка документа.

Необходимо отметить, что данный договор применяют реже, чем доверенность. Но именно этот документ позволит максимально обезопасить интересы владельца автомобиля и ссудополучателя.

Когда может понадобиться составление договора

Стороны чаще всего заключают данный договор после оценки всех его преимуществ. Документ поможет владельцу транспорта урегулировать вопросы, связанные с его обслуживанием и ремонтом. Заключение договора выгодно организациям и ИП, ведь они смогут отнести расходы на содержание машины в состав расходов от ведения хозяйственной деятельности. В результате уменьшится сумма налога, подлежащего перечислению в государственный бюджет.

Участники сделки могут обойтись составлением простой доверенности. Но при этом автомобиль в ГИБДД не переоформляется, и именно владельцу будут приходить квитанции об уплате штрафов. В случае возникновения аварии он будет являться основным подозреваемым. Заключение договора поможет избежать этих проблем.

Договор безвозмездного пользования автомобилем, образец которого можно скачать ниже, составляют, в частности, в таких случаях:

если машина передается для работы в частную службу такси;

если владелец автотранспорта (физлицо) использует его в служебных целях;

при безвозмездной передаче транспорта другой стороне на длительный срок.

Если договор составлен грамотно, он станет важным доказательством в случае возникновения судебных разбирательств.

Чем регулируется заключение договора

Безвозмездный договор регулируется главой 36 ГК РФ, в т.ч.:

Ст. 689 ГК РФ. Ссудополучатель не должен вносить плату за использование автомобиля. Но транспорт надо вернуть в том же состоянии, в котором он был передан (с учетом нормального износа).

Ст. 692 ГК РФ. Если ссудодатель не передаст транспортное средство ссудополучателю в оговоренные сроки – последний имеет право требовать расторжения договора и возмещения ущерба.

Ст. 695 ГК РФ. Ссудополучатель должен поддерживать машину в исправном состоянии, проводить ремонт, нести все расходы по ее содержанию.

Участниками сделки могут быть физлица и организации. Строгих ограничений по этому поводу не существует.

Составление договора

Договор безвозмездного пользования автомобилем для физлиц и организаций не имеет установленной формы. При составлении документа необходимо ориентироваться на общие условия сделок, описанные в главе 9 ГК РФ.

В договоре обязательно надо указать следующее:

паспортные (для физлиц) или установочные данные обеих сторон;

описание предмета договора;

описание прилагаемых комплектующих автомобиля;

перечень документов, передаваемых в рамках договора;

права и обязанности сторон;

дату заключения соглашения.

Договор состоит из таких разделов:

Преамбула. Здесь указывают наименования сторон.

Предмет договора. В этом разделе приводят детальные характеристики транспортного средства (марку, цвет, госномер, номер двигателя, номер и серию техпаспорта и др.). Также здесь указывают стоимость машины и цель ее использования.

Права и обязанности сторон.

Срок действия сделки. Здесь необходимо прописать период, на который имущество передается ссудополучателю.

Ответственность участников. В данном разделе подробно описывают, за что именно отвечает ссудодатель и ссудополучатель.

Условия для досрочного прекращения действия соглашения.

Перечень приложений. Здесь можно указать акт оценки и акт приема-передачи автомобиля.

Адреса и реквизиты сторон.

Подписи сторон.

Скачать договор безвозмездного пользования автомобилем можно ниже.

Акт передачи является основным документом, подтверждающим переход имущества от владельца к ссудополучателю. В нем перечисляют характеристики автомобиля, передаваемое оборудование, имеющиеся дефекты.

Преимущества договора

Договор обладает следующими преимуществами перед доверенностью:

подробно детализирует права и обязанности участников сделки;

возлагает на ссудополучателя обязанность нести расходы по обслуживанию и ремонту автомобиля;

устанавливает материальную ответственность лица, которое будет использовать машину;

позволяет ссудополучателю-юрлицу учитывать эксплуатационные расходы в затратах.

Договор безвозмездного пользования имуществом является одним из типов хозяйственных договоров, широко используемых в деятельности предприятий. В то же время этот договор имеет ряд особенностей и вызывает много вопросов у бухгалтеров, а именно: правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по эксплуатации такого автомобиля?

Договор безвозмездного пользования имуществом является одним из типов хозяйственных договоров, широко используемых в деятельности предприятий. В то же время этот договор имеет ряд особенностей и вызывает много вопросов у бухгалтеров, а именно правомерно ли уменьшение полученных организацией доходов на сумму расходов по эксплуатации такого автомобиля. Об этом и пойдет речь в настоящей статье?????.

Правовое регулирование безвозмездного пользования имуществом

Порядок, по которому организация заключает договор безвозмездного пользования, определен главой 36 ГК РФ. По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (ст. 689 ГК РФ ).

Право собственности на переданное в безвозмездное пользование имущество сохраняется за прежним собственником.

Сторонами данного договорного правоотношения могут выступать юридические и физические лица, в том числе и зарегистрированные в качестве предпринимателей без образования юридического лица. При этом необходимо иметь в виду, что п. 2 ст. 690 ГК устанавливает ограничение, которое выражается в том, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицам, являющимся ее учредителями, руководителями либо членами органов управления и контроля. Обратная ситуация законодательством не запрещена.

Договор безвозмездного пользования, одной из сторон в котором выступает юридическое лицо, должен быть оформлен в письменной форме (ст. 690 ГК РФ) .

Существенными условиями договора являются данные об имуществе, предоставляемом в безвозмездное пользование, и срок пользования. Если условия договора не содержат данных об имуществе, позволяющих его однозначно идентифицировать, то даже подписанный сторонами договор не будет считаться заключенным.

Особенности применения договора безвозмездного пользования

Получая имущество в безвозмездное пользование, организация должна учитывать позицию налоговых органов о том, что такая операция порождает определенные налоговые последствия. А именно: с началом действия гл. 25 НК РФ «бесплатность» пользования имуществом приобрела весьма условный характер. И хотя имущество и не принадлежит ссудополучателю, у него возникает один из видов имущественных прав (право пользования услугой). В налоговом учете у организации, которая безвозмездно получает имущественное право, такая операция отражается как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК ) с последующим обложением налогом на прибыль. Доход определяется исходя из рыночных цен в соответствии с правилами ст. 40 НК . Это должны быть данные о стоимости аренды аналогичного имущества в регионе (стоимость аренды автомобиля).

Однако многие организации готовы оспорить мнение налоговиков, используя следующие аргументы.

В налогооблагаемые доходы нужно включать только те доходы, которые четко сформулированы в гл. 25 НК . А НК РФ для целей налогообложения не дает своего определения имущественных прав. Нет четкого определения этого термина и в ГК . Поэтому непонятно, с чего надо платить налог. И то, что предоставление имущества в безвозмездное пользование - это услуга, также не установлено ни Гражданским, ни Налоговым кодексами.

Так что у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование, налоговая база по налогу на прибыль не формируется. И если организации придется защищаться в суде, то можно использовать в качестве дополнительного аргумента норму п. 7 ст. 3 НК , где указано, что все сомнения трактуются в пользу налогоплательщика.

Отсюда вывод: получив автомобиль в безвозмездное пользование, организация должна определить свою позицию в отношении налогообложения операции:

Либо уплачивать налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК) ;

Либо не уплачивать налог, но при этом отстаивать свои интересы в суде.

Бухгалтерский учет имущества, принятого в безвозмездное пользование

Итак, договор о безвозмездном пользовании автомобилем заключен. Как уже было сказано, в договоре необходимо подробно описать автомобиль, указать его регистрационный номер и номер двигателя, кузова, марку, год выпуска и т. п. (данные из техпаспорта). Необходимо также указать стоимость автомобиля, согласованную сторонами договора. Тогда будет определена сумма, которая должна учитываться за балансом, и определен размер ответственности ссудополучателя в случае аварии автомобиля, в результате которой автомобиль будет нельзя восстановить (эту сумму необходимо будет вернуть ссудодателю).

Документами, подтверждающими совершение данной хозяйственной операции, является акт приема-передачи основного средства. Поскольку форма акта не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, стороны договора вправе ее разработать самостоятельно, но она должна содержать обязательные реквизиты согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

В бухгалтерском учете полученное в безвозмездное пользование автотранспортное средство отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованное имущество» (лучше открыть свой субсчет «основные средства, полученные в безвозмездное пользование») по стоимости оцененного в договоре автомобиля (п. 87 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ). Эта проводка делается в день, когда будет подписан акт приема-передачи арендованного автомобиля.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование

В соответствии с договором безвозмездного пользования расходы, связанные с текущим и капитальным ремонтом, а также с эксплуатацией, может нести ссудодатель (либо в полном объеме, либо обязанности могут быть перераспределены между сторонами договора). Однако такой подход применяется редко, так как в этом случае указанные расходы не могут быть учтены организацией-ссудодателем в целях налогообложения прибыли, поскольку переданный автомобиль перестает участвовать в производственном процессе, то есть деятельности, направленной на извлечение дохода.

Обычно затраты по содержанию полученного в безвозмездное пользование автомобиля несет ссудополучатель. Об этом же говорится в ст. 695 ГК . Ведь имущество нужно будет вернуть владельцу в том же состоянии, в котором оно было получено, разумеется, с учетом нормального износа (п. 1 ст. 689 ГК РФ ). Налоговым кодексом не установлено каких-либо ограничений по поводу признания затрат, связанных с эксплуатацией автомобиля, полученного в безвозмездное пользование. Важно только, чтобы автомобиль использовался в производственных целях, затраты были документально подтверждены и экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ ). Тогда такие затраты могут быть включены в состав расходов по обычным видам деятельности (ст. 253–254 НК ), уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Рассмотрим подробнее, какие расходы на автотранспорт, полученный в безвозмездное пользование, несет организация.

Расходы на горюче-смазочные материалы

Расходы на приобретение ГСМ - это основная часть расходов, связанных с эксплуатацией автомобиля. В бухгалтерском учете ГСМ представляют собой материально-производственные запасы (п. 2 ПБУ 5/01 ) и учитываются на счете 10 «Материалы» субсчет 3 «Топливо». В первоначальную стоимость материально-производственных запасов не включаются НДС и иные возмещаемые налоги (п. 6 ПБУ5/01 ). Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету, если этот автомобиль используется при осуществлении операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ ). Чтобы не было проблем с вычетом налога, предприятия часто приобретают бензин по безналичному расчету, получая при этом от заправщика талоны или пластиковые карты на определенную сумму и количество бензина, а также документы (накладные, счета-фактуры), позволяющие зачесть НДС. В этом случае ГСМ приходуется на счета материальных затрат и списывается в себестоимость продукции (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость.

Совсем по-другому обстоит дело с НДС, уплаченным при покупке бензина за наличные. Ведь в этом случае покупатель имеет только чек АЗС, а счет-фактуру в таких случаях автозаправочная станция не выдает (п. 7 ст. 168 НК ). И если в чеке АЗС просто стоит сумма и не указано, что в ней есть НДС, то ее всю включают в расходы при расчете налога на прибыль. Если же в чеке АЗС есть информация о том, что НДС включен в продажную цену, то всю сумму ГСМ нельзя принять в налоговые расходы.

В бухгалтерском учете купленное топливо нужно отразить по цене, которая указана в кассовом чеке? независимо от того, включен НДС в эту цену или нет (п. 147 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ ) .

В налоговом учете сумма не принятого к вычету НДС на основании п. 1 и 2 ст. 170 не может быть учтена в уменьшение расходов, в том числе в составе стоимости материальных ценностей. В таких случаях суммы НДС должны быть учтены за счет собственных средств налогоплательщика.

Однако указанная ситуация не прописана четко в НК и по сути является спорной. Поэтому организациям будет интересно узнать, что летом текущего года появились судебные дела, в решениях которых сделан вывод о возможности зачета НДС на основании только чека АЗС (конечно, если продавец ГСМ не освобожден от уплаты НДС) (см. постановления ФАС Уральского округа от 08.07.03 по делу № Ф09-1961/03-АК и от 10.07.03 по делу № Ф09-1990/03-АК). Если Налоговый кодекс не предполагает выдачу счета-фактуры и расчетного документа с выделенной суммой налога (п. 6, 7 ст. 168 НК ), налоговые органы не вправе требовать у налогоплательщика представления таких документов и подтверждения права на вычет (см. также постановление от 14.07.03 № 12-П Конституционного суда, где указано, что нормы налогового законодательства должны соотноситься с нормами гражданского законодательства).

Списание ГСМ в затраты происходит на основании первичных учетных документов, заполненных в соответствии с законодательством РФ (п. 1, 9 Закона № 129 - ФЗ ). Такими документами являются путевые листы, формы которых утверждены постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер, дата выдачи, марка и государственный номер автомобиля, время выезда и возвращения в гараж, показания спидометра до и после возвращения, остаток топлива в баке на начало и конец дня, расход топлива, а также маршрут следования. Неполностью (неправильно) оформленные путевые листы могут привести к разногласиям с налоговыми органами по поводу обоснованности затрат.

В налоговом учете ГСМ на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 НК включаются в материальные расходы. При этом Налоговый кодекс не ограничивает суммы, которые предприятие может потратить на топливо и смазочные материалы (пп. 11 п. 1 ст. 264 , п. 1 ст. 254 НК ). Однако ст. 252 НК требует, чтобы все расходы были экономически оправданными. Поэтому предприятию следует самостоятельно рассчитать нормы расхода ГСМ. Сделать это можно на основании «Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте» , которые Минтранс России утвердил 29 апреля 2003 года.

Расходы на ремонт автотранспортного средства

Ремонт автотранспортного средства подразделяется по объему и характеру производственных работ на текущий, средний и капитальный. В свою очередь, эти виды ремонта могут выполняться своими силами или силами сторонних организаций. В любых случаях расходы на ремонт должны быть подтверждены документально (ст. 252 НК) . Такими документами могут быть: дефектная ведомость, в которой указываются работы, подлежащие выполнению, сроки работы, намечаемые к замене детали и сметная стоимость ремонта; акт приемки-сдачи отремонтированных основных средств (форма № ОС-3 ). При небольшом ремонте, часто выполняемом самим водителем, приобретаемые запчасти сразу используются, то есть устанавливаются на автомашину и списываются с учета на счета затрат по акту, утвержденному руководителем и подписанному водителем и работником бухгалтерии.

В налоговом учете согласно п. 1 и 2 ст. 260 НК расходы на ремонт арендованного имущества, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Однако необходимо обратить внимание, что статья 260 НК позволяет учесть расходы на ремонт арендованных амортизируемых основных средств. Поэтому если собственником автомобиля (ссудодателем) является физическое лицо или организация на «упрощенке» или «вмененке», то такой автомобиль не относится к амортизируемому имуществу. Поэтому предприятие, получившее в безвозмездное пользование автомобиль, в подобных случаях не сможет учесть расходы на ремонт по ст. 260 НК и отразить их в декларации по строке 080 Приложения 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией», а должно их учесть как «прочие расходы» (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК ). Расходы на ремонт, не относящиеся к амортизируемому имуществу и учтенные по строке 264, отражаются в том же Приложении декларации по налогу на прибыль, только по строке 170.

В бухгалтерском учете средства, потраченные на ремонт, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99 ). Но можно эти затраты собирать на формируемый «ремонтный фонд» по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» или на счете 97 «Расходы будущих периодов» (в зависимости от выбранного способа, зафиксированного в учетной политике).

Расходы на ремонт автомобиля, полученного в безвозмездное пользование, отражаются следующими записями:

	Дебет	Кредит
Отражены расходы по ремонту, выполненному сторонней организацией (без НДС)	20, 23, 25, 26, 44
Отражены расходы по неравномерно производимому ремонту в течение года
Отражены расходы по ремонту за счет создаваемого в организации резерва расходов на ремонт
НДС с работ, выполненных сторонними организациями
Отражены расходы на ремонт, выполненные хозспособом	20, 23, 25, 26, 44
Отражены расходы на ремонт, выполненные хозспособом, за счет созданного в организации резерва предстоящих расходов
Отнесены расходы на ремонт, выполненные хозспособом, на расходы будущих периодов

Следует отметить, что если организация учитывает суммы, потраченные на ремонт автомобиля, на счете 97 «Расходы будущих периодов», то в бухгалтерском учете они будут списываться частями (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ), в налоговом учете - сразу (ст. 260 НК ). В результате этого налог на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета, будет отличаться от рассчитанного по данным налогового учета. То есть организации необходимо в этом случае применить ПБУ 18/02 и произвести бухгалтерские записи по отложенному налоговому обязательству (п. 18 ПБУ 18/02 )

Затраты на страхование транспортного средства

С 1 июля вступил в силу Федеральный закон № 40-ФЗ , согласно которому все владельцы транспортных средств должны застраховать свою ответственность перед третьими лицами. Причем страховать ответственность должны не только собственники транспортных средств, но и те, кто владеет ими на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, по договору аренды, в том числе по договору безвозмездного пользования. А с 1 января 2004 года вступит в силу ст. 12.37 КоАП РФ , предусматривающая ответственность за несоблюдение требований об обязательном автостраховании.

Поэтому, получая в пользование автомобиль, организация должна учесть наличие (или отсутствие) страховки автогражданской ответственности транспортного средства, предусмотреть (в случае необходимости) возможные дополнительные расходы и зафиксировать в договоре безвозмездного пользования, за чей счет они будут осуществлены.

Также сторона, выступающая в роли ссудополучателя (пользователя автомобилем), вправе самостоятельно или по требованию ссудодателя (собственника автомобиля) застраховать полученное имущество для обеспечения возмещения его стоимости (части стоимости) при наступлении неблагоприятных страховых случаев. Такой вид страхования называется добровольным страхованием, и это также необходимо внести в договор безвозмездного пользования автомобилем.

Таким образом, если договором будет оговорено, что расходы на страхование несет ссудополучатель, то организации необходимо иметь в виду, что в бухгалтерском учете взносы на обязательное и добровольное страхование автомобиля относятся к расходам по обычным видам деятельности в составе прочих затрат (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 ). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от оплаты. Поскольку страховая премия уплачивается единовременно, то изначально расходы на страхование отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в дальнейшем будут списываться на расходы организации постепенно в течение срока действия договора (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ).

Сумму расходов по страхованию нужно распределять по периодам пропорционально количеству дней действия договора.

Пример

ООО «Диалог» по договору безвозмездно пользования использует для управленческих нужд автомобиль ВАЗ-2109. По согласованию сторон ООО «Диалог» берет на себя расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности автомобиля. Договор со страховой компанией заключен на семь месяцев (с 1 сентября 2003 года по 1 апреля 2004 года). Страховая премия уплачивается единовременно в сумме 2 835 рублей. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

Распределим сумму взносов по периодам пропорционально количеству дней действия договора в каждом периоде. Срок действия составляет 212 дней, из них на III квартал 2003 года приходится 30 дней, на IV квартал 2003 года приходится 92 дня, на I квартал 2004 года - 90 дней.

Сумма принимаемых взносов для налогообложения прибыли по периодам составит:

За девять месяцев 2003 года: 2835: 212 * 30 = 401,18

За 2003 год: 2835: 212 * 92 = 1230,28

За I квартал 2004 года: 2835: 212 * 90 = 1203,54.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

В налоговом учете расходы на обязательное и добровольное страхование (при соблюдении условий, оговоренных ст. 252 НК ) включаются при исчислении налога на прибыль в состав расходов, связанных с производством и реализацией, и являются прочими расходами (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ ). При этом расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности в целях налогообложению прибылью учитываются в пределах страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК ), утвержденных в соответствии с законодательством РФ (постановление Правительства РФ от 7.05.03 № 264). Расходы на добровольное страхование гражданской ответственности согласно ст. 263 НК для целей налогообложения прибыли не учитываются. Исключени t составляют случаи, когда страхование ответственности является условием осуществления деятельности согласно требованиям международного законодательства (п. 8 ст. 263 НК ). Расходы на добровольное страхование средств транспорта (от угона, стихийного бедствия и т. п.) включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ ).

Как правило, по условиям договора страховая премия уплачивается единовременно, а списывается в затраты в зависимости от срока, на который заключен договор страхования. По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода (а именно: когда договор вступает в силу в одном отчетном периоде, а прекращает действие в другом) сумму взносов (при методе начисления) необходимо равномерно распределять между периодами (п. 6 ст. 272 НК РФ ). При кассовом методе организация может исключить страховые взносы из налогооблагаемой прибыли в тот день, когда они перечислены страховщику (п. 3 ст. 273 НК ).

Если договор заключен на срок, равный отчетному периоду или меньше его , то затраты признаются в том отчетном периоде, в котором страховые взносы были оплачены.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет расходов на страхование гражданской ответственности будут совпадать, если в налоговом учете расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. Когда бухгалтерский и налоговый учет указанных расходов не совпадает, то организации необходимо будет показать налогооблагаемые временные разницы (ПБУ 18/02 ), которые возникают потому, что расходы уменьшают прибыль в налоговом учете сразу и в полном размере, а в бухгалтерском учете - по частям и постепенно. А это приведет к возникновению отложенного налогового обязательства, равного произведению суммы временной разницы на ставку налога на прибыль.

Как уже было сказано, при определенных обстоятельствах каждая из сторон вправе отказаться от договора безвозмездного пользования, известив другую за один месяц. Если такая ситуация произойдет до окончания срока действия договора страхования, то у организации, получившей автомобиль и понесшей (по условиям договора) расходы на страхование, могут возникнуть вопросы по бухгалтерскому и налоговому учету недосписанных страховых взносов.

В таких случаях необходимо иметь в виду следующее.

В бухгалтерском учете остаток по 97-му счету должен быть списан в состав внереализационных расходов проводкой Д 91/2- К 97.

В целях налогообложения оставшаяся часть страхового взноса в дальнейшем не может быть принята при исчислении налоговой базы по прибыли, так как эти расходы не могут быть признаны экономически оправданными и направленными на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК ). Таким образом, если договором безвозмездного пользования не предусмотрено иное, недосписанные страховые взносы должны быть учтены за счет собственных средств налогоплательщика.

Договор безвозмездного пользования автомобилем: существенные условия

Договор безвозмездного пользования автомобилем по своей сути является договором ссуды и должен соответствовать требованиям гл. 36 ч. 2 Гражданского кодекса РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

Существенным условием соглашения о безвозмездном срочном пользовании автомобилем является предмет договора. В данном случае речь идет о передаче транспортного средства ссудодателем во временное пользование ссудополучателю. Обязательное требование — безвозмездность такой сделки.

Обратите внимание! Договор аренды, в котором установлена арендная плата, равная 0 руб., все равно будет квалифицирован судом как договор ссуды со всеми вытекающими последствиями (см. постановление ФАС Уральского округа от 10.09.2008 по делу № А76-359/2008).

Кроме того, надлежит максимально подробно описать уникальные характеристики объекта соглашения — автомобиля, позволяющие определенно его установить. В противном случае договор может быть признан незаключенным (п. 2 ст. 689, п. 3 ст. 607 ч. 2 ГК РФ). В данном случае уместно и применение п. 15 постановления пленума ВАС РФ от 17.11.2011 № 73 о том, что стороны соглашения могут ссылаться на недостаточную степень индивидуализации объекта только до начала пользования имуществом.

Сторонам надлежит произвести осмотр транспортного средства до его фактической передачи в пользование по договору, зафиксировать имеющиеся недостатки и технические неисправности объекта.

В противном случае требовать расторжения договора, возмещения убытков, проведения ремонта или использовать иные, регламентированные ст. 693, 695 ч. 2 ГК РФ способы защиты будет невозможно в связи с отсутствием надлежащих доказательств (см. решение Ахтубинского райсуда Астраханской области от 27.05.2015 по делу № 2-776/2015).

Иные условия договора безвозмездного пользования автомобилем

Ниже приведены прочие условия такого договора, не отнесенные законодателем к существенным, согласование которых тем не менее находится в зоне интересов сторон:

• Срок договора. Если он не прописан, соглашение считается бессрочным (п. 2 ст. 689, абз. 1 п. 2 ст. 610 ч. 2 ГК РФ). Если по истечении срока действия соглашения ссудополучатель продолжает эксплуатировать автомобиль и возражений от ссудодателя не поступает, договор считается пролонгированным на неопределенный срок на аналогичных условиях (п. 2 ст. 621 ч. 2 ГК РФ).
• Условия пользования предоставленным имуществом. Если они не согласованы сторонами в договоре, пределы использования имущества определяются в соответствии с его назначением. Несоблюдение требований по использованию автомобиля может стать основанием для расторжения договора (пп. 1, 3 ст. 615 ч. 1 ГК РФ). Кроме того, если транспортное средство без ведома и разрешения ссудодателя передается третьим лицам, ссудополучатель сам несет риск гибели или повреждения такого транспортного средства в силу ст. 696 ч. 2 ТК РФ, даже если по факту такие повреждения были нанесены непосредственно третьими лицами (например, определение Оренбургского облсуда от 05.05.2015 по делу № 33-2703/2015).
• Порядок передачи автомобиля в пользования ссудополучателю и обратно ссудодателю.
• Ответственность сторон. Необходимо прописать в договоре порядок расчета и уплаты неустоек и штрафов.
• Права и обязанности сторон. В основном они определены законом, но, если необходимы дополнения или коррективы, их стоит зафиксировать в договоре.

Отсутствие вышеприведенных условий в договоре безвозмездного пользования автомобилем не влечет его недействительности, однако может усложнить процедуру разрешения споров между его участниками.

Расторжение договора безвозмездного пользования автомобилем

Условия досрочного расторжения приведены в ст. 698 ч. 2 ТК РФ. Их перечень является исчерпывающими, поэтому указывать их в договоре необязательно.

Закон предоставляет ссудополучателю право в любое время в одностороннем порядке отказаться от договора (ст. 699 ч. 2 ГК РФ). При этом предупреждение второй стороне направляется в сроки, регламентированные договором. Если же данное условие в соглашении не обозначено, срок уведомления принимается равным 1 месяцу.

Ссудодатель правомочен на односторонний отказ от договора только в том случае, если он является бессрочным. Таким образом, расторжение договора, заключенного с указанием срока, ссудодателем возможно только в судебном порядке в установленных законом случаях.

Форма и образец договора безвозмездного пользования автомобилем

Законодательство не содержит требований об обязательности письменной формы такого договора, в т. ч. нет и отсылочных норм к ст. 609 ч. 2 ГК РФ. Так что стороны могут заключить договор в любой форме, о которой они договорились (п. 1 ст. 434 ч. 1 ГК РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ).

Важно! Учитывая, что договоры ссуды характерны для сферы отношений, обладающих лично-доверительным характером, распространенность именно устной договоренности между сторонами достаточно легко объяснить. Однако риск возникновения споров между сторонами, которые впоследствии придется решать в суде, делает рациональным заключение такого договора в письменном виде.

Так, судебный орган не признал доказанным факт существования между бывшими сожителями договора о безвозмездном пользовании автомобилем из-за отсутствия письменных подтверждений заключения такого соглашения и, соответственно, отказал во взыскании средств на ремонт авто (см. решение Тасеевского райсуда Красноярского края от 16.12.2015 по делу № 2-568/2015).

В качестве подтверждения факта наличия договорных отношений (например, если договор был заключен в устной форме) может быть принята расписка в получении имущества или акт приема-передачи (см. решение Ковернинского райсуда Нижегородской области от 25.02.2016 по делу № 2-14/2016).

Образец данного договора можно скачать по ссылке:

Таким образом, договор безвозмездного пользования автомобилем имеет ряд схожих черт с договором аренды, отличаясь от последнего прежде всего безвозмездным характером сделки. Вместе с тем при правовом регулировании правоотношений в рамках договора ссуды частично применяются и положения гражданского законодательства о договоре аренды.

Большинство фирм для выполнения своей работы нуждается в транспорте. Зачастую автомобиль принадлежит сотруднику или компании-партнеру, и это позволяет предприятию пользоваться им бесплатно. Однако в любой ситуации не стоит пренебрегать официальным оформлением договора о безвозмездном пользовании автомобилем.

Образец договора

Итак, договор безвозмездного пользования или договор ссуды — бесплатная передача имущества другому лицу во временное пользование.

К данному виду документов применяются те же юридические нормы, что и к договору аренды.

Участники

В договоре участвуют 2 стороны:

• ссудодатель – передает автомобиль;
• ссудополучатель – берет его в пользование.

Ссудодатель

Отдать машину в пользование может:

• собственник автомобиля;
• лица, имеющие на это официальные полномочия.

Следует помнить, что коммерческая фирма не вправе дать машину на подобных условиях своему руководителю, учредителю, лицу, состоящему в органах ее управления (контроля) или участнику.

Передавая вещь в пользование, надо ясно обозначить период действия договора, иначе он будет признан бессрочным.

Иногда машина столь прочно поставлена на службу компании, что даже окончание времени действия договора не в силах помешать исполнению рабочих функций. В этой ситуации, если ссудодатель не возражает, договор пролонгируется.

Если машину используют не целевым образом или игнорируют условия договора, владелец может его расторгнуть.

Ссудополучатель

Получатель ссуды отвечает за состояние автомобиля. Допустим лишь нормальный износ машины.

В договоре может быть зафиксировано, в каком состоянии должно быть возвращено транспортное средство. Тогда следует исходить из его условий.

С согласия владельца можно произвести улучшение автомобиля. При этом отделимые улучшения – собственность получившего ссуду.

Что же касается неотделимых улучшений, сделанных без согласия собственника, вернуть потраченные средства не удастся. Единственное исключение – прописанные в договоре особые условия по данному вопросу.

Чтобы избежать конфликтных ситуаций, желательно помимо договора ссуды позаботиться о составлении .

Налогообложение

Ссудодатель

Заключение подобного договора не влияет на выплату налога на прибыль.

Более того, со следующего месяца после передачи автомобиля в ссуду амортизация по нему не начисляется вплоть до срока возврата.

В продолжении всего времени действия договора на последнее число каждого квартала начисляется НДС. При его расчете за основу берут среднерыночную стоимость аренды автомобиля такого класса.

Хотя владелец, заключив договор ссуды, и не ездит на своем автомобиле, он обязан платить за него транспортный налог. Выплаченная сумма в дальнейшем учитывается в налоговых расходах при начислении налога на прибыль.

Ссудополучатель

Данный договор подразумевает внереализационный доход, который надо отражать исходя из рыночной стоимости аренды автомобиля на конец каждого налогового отчетного периода.

Если ссудополучатель ремонтировал автомобиль за свой счет, и оплата данных расходов прописана в условиях договора, они подлежат учету для налогообложения прибыли.

Компенсация же транспортного налога собственнику не отражается в налоговых расходах.

Заявление о вычете НДС при выставлении ссудодателем счета-фактуры также не предусмотрено.

(Размер: 49,0 KiB | Скачиваний: 2 799)

(Размер: 47,5 KiB | Скачиваний: 2 224)

Само понятие договора безвозмездного пользования автомобилем говорит о том, что сделка является бесплатной передачей во временное пользование автомобиля, иному лицу. Это является основным критерием, отличающий данный вид договора, от договора аренды автомобиля, на основании которого безвозмездное пользование невозможно, и влечет за собой материальные затраты (плата за аренду).

Заключается договор владельцем транспортного средства с иным лицом (физическим, юридическим). На основании ст. 689 ГК РФ лицо получающее автомобиль не должно ничего платить стороне, его передающей, но лицо, которое получило автомобиль, обязано вернуть его в таком же состоянии, с учетом нормального износа, или ином состоянии обговоренным в договоре.

В случаях заключения договора безвозмездного пользования между лицами (физическими, юридическими), согласно ст. 695 ГК РФ, транспортное средство, переданное в пользование лицу, обязано им поддерживаться в технически исправном состоянии, оплачиваться расходы на содержание, ремонт.

Типовой образец договора

Рассмотрим стандартные пункты бланка договора безвозмездного пользования автомобилем:

1. Реквизиты участников договора.

При составлении договора гражданами, указываются фамилии, имена, отчества участников сделки. При участии юридического лица, при составлении договора безвозмездного пользования автомобилем, прописывается полное наименование организации, паспортные данные лица, представляющего организацию, его должность, данные документа, уполномочивающие ставить подпись.

2. Предмет договора.

Приводятся идентифицирующие признаки ТС (марка, модель, гос. номер). К договору, прилагается акт, с подробным описанием автомобиля (оборудование, находящееся в ТС, номерные части машины, техническое состояние, пробег).

Делается запись о документе, на основании которого передающее лицо владеет ТС, с указанием всех реквизитов предоставленных документов.

Следующим подпунктом прописываются отсутствие или наличие третьих лиц, которые могут претендовать на имущество.

И последним подпунктом вносится запись о цели использования транспортного средства (например: служебные командировки, перевозка грузов и т.п.).

3. Стоимость передаваемого автомобиля.

Если договор безвозмездного пользования автомобилем заключается между юридическими лицами, предприятие может представить справку о балансовой стоимости ТС (с учетом амортизации).

Если хозяином ТС является физическое лицо, оценить автомобиль можно следующими способами:

• пригласить оценщика, для дачи заключения о стоимости;
• представить документ о стоимости ТС (с вычетами, с учетом амортизации);
• справкой с предприятия, торгующей таким же ТС;
• справкой о стоимости от предприятия изготовителя.

4. Ответственность участников сделки.

Описывается срок передачи ТС, ответственность за риски которые могут возникнуть при эксплуатировании ТС (повреждения, полного уничтожения ТС), возмещение расходов в случае возникновения данных рисков (считаются на основании оценки автомобиля), вносится пункт об ответственности за возможный причиненный вред другим лицам, новым владельцем автомобиля.

5. Затраты на содержание и использование имущества.

Хотя ГК РФ и прописывает положения по затратам на имущество находящимся в безвозмездном пользовании, есть возможность более детального обозначения части обязанностей возложенных на лицо, принимающее автомобиль (расходы на ГСМ, мойку, тех. обслуживание ТС, замена резины и т.п.).

6. Обязанности участников сделки.

Со стороны владельца автомобиля - срок передачи ТС, в состоянии, описанном в договоре, передача документов на авто. Со стороны лица, принимающего ТС - вносим данные о поддержании ТС в технически исправном состоянии, проведения ремонта, не препятствию в проверке исправности и тех. состояния автомобиля собственником, описания действий на момент истечения срока договора.

7. Срок действия и основания для досрочного расторжения сделки.

В графе делается запись о сроке, на который было передано имущество. По пунктам расписываются действия, которые могут повлечь досрочное расторжение договора.

8. Иные условия.

Вносятся дополнительные данные, которые участники сделки считают нужными прописать в договоре (порядок и решение возможных споров, внесение изменений, иные положения, не перечисленные ранее в договоре).

9. Подписи сторон.

Особенности при заключении договора

Заключение договора безвозмездного пользования автомобилем между юридическими лицами, не противоречит Закону, если предприятие, передающее в пользование транспортное средство, не является учредителем или участником предприятия, которое получает в пользование автомобиль.

Во многих случаях, при совершении сделки, письменная форма не нужна. Стороны сделки руководствуются гл. 9 ГК РФ, которая подробно расписывает условия сделок. Но если одна из сторон, участвующих в сделке, является юридическое лицо, то составление письменной формы обязательно.

Также обязательная письменная форма между гражданами, если заключается сделка на сумму более десяти тысяч рублей, а в некоторых случаях, которые предусмотрены законодательством, независимо от суммы (ст. 161 ГК РФ).

Передача в пользование автомобиля с экипажем

Передача ТС с экипажем подразумевает передачу автомобиля в пользование иному лицу, при условии оказания хозяином автомобиля дополнительных услуг в виде управления и обслуживания ТС.

Разница между договором безвозмездного пользования автомобилем с экипажем и без него существенная, и в большинстве случаев касается ответственности за погашение материального ущерба, если таковой возникает в процессе эксплуатации ТС. При передаче автомобиля с экипажем, материальный ущерб возмещается собственником ТС.

Во взаимоотношениях между физическими лицами наиболее распространен договор без экипажа, а договор безвозмездного пользования автомобилем ИП в большинстве случаев заключается с экипажем, так как их коммерческая деятельность, направлена, прежде всего, на получение прибыли.